近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》。其中明確，自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，水資源稅收入全部歸屬地方。E20供水研究中心從6個(gè)方面對此進(jìn)行了深度解讀。

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(下稱《實(shí)施辦法》)。其中明確，自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，水資源稅收入全部歸屬地方。

全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)是深化財(cái)稅體制改革和完善我國綠色稅收體系的重要成果。黨的十八屆三中全會提出，“堅(jiān)持使用資源付費(fèi)和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費(fèi)原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。”據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部有關(guān)司負(fù)責(zé)人表示，自2020年9月1日起施行的資源稅法，授權(quán)國務(wù)院可以試點(diǎn)征收水資源稅。2023年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，要堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)、以進(jìn)促穩(wěn)、先立后破，謀劃新一輪財(cái)稅體制改革。

黨的二十屆三中全會對深化財(cái)稅體制改革進(jìn)行了全面部署，明確提出要“落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅”，“完善綠色稅制”。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，有利于完善以資源稅、環(huán)境保護(hù)稅為主體“多稅共治”，以系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策“多策組合”的綠色稅收體系，支持我國經(jīng)濟(jì)社會綠色轉(zhuǎn)型，助力美麗中國建設(shè)。

該《實(shí)施辦法》公布后，引起行業(yè)的廣泛熱議。為此，E20供水研究中心進(jìn)行深度解讀。

1、本次《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱“實(shí)施辦法”）的頒發(fā)，標(biāo)志著歷時(shí)8年的水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)成效顯著，將在全國范圍內(nèi)全面推開。

2016年，隨著財(cái)稅〔2016〕55號文和財(cái)稅〔2016〕130號的出臺，我國第一個(gè)試點(diǎn)——極度資源型缺水省份河北省開始啟動水資源費(fèi)改稅工作。2017年底，財(cái)稅〔2017〕80號文進(jìn)一步擴(kuò)大了水資源稅改革試點(diǎn)的范圍，覆蓋北京、天津、山西、內(nèi)蒙、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個(gè)省份。2019年《資源稅法》正式將水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)寫入法律；2024年7月，遼寧省啟動實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)。近年來，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)工作的逐步深化，為全面推廣打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

2、《實(shí)施辦法》與過去的試點(diǎn)政策文件相比，對于征收對象和范圍的界定更加清晰、對于操作層面也給出了方向性的指引原則和比較具體的規(guī)定。

比如：水資源稅的征稅對象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。

比如：免征或減征水資源稅的情形，鼓勵(lì)提升工業(yè)用水效率。

比如：對計(jì)量監(jiān)管的重視；細(xì)化了申報(bào)繳納、部門協(xié)同等工作內(nèi)容的時(shí)間要求，更具強(qiáng)制性。

具體而言，《實(shí)施辦法》規(guī)定，水資源稅可根據(jù)情況按月、按季、按年申報(bào)繳納，要求在月度、季度終了之日起的十五日內(nèi)（年度為五個(gè)月內(nèi)），向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可按次申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)在自繳納義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)向向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。保證了水資源稅申報(bào)與繳納的及時(shí)性，能夠有效避免部分地區(qū)拖欠水資源費(fèi)/稅的歷史問題。

《實(shí)施辦法》還提到，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)的取水量有質(zhì)疑時(shí)，可以提請水行政主管部門進(jìn)行復(fù)核。水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照水行政主管部門出具的復(fù)核意見調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。從而進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門之間的協(xié)作效率，確保水資源稅申報(bào)與繳納過程中的合規(guī)性。

3、在附表中，國家給出了水資源稅最低平均稅額，各省份在此基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。考慮到水資源稅的制定初衷，是倒逼節(jié)約用水、推動水資源高效可持續(xù)利用；因此，地下水、特種行業(yè)用水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)、超過計(jì)劃用水的都從高確定稅額。

4、水資源稅改革的全面推廣，將迅速推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，激發(fā)地下水水源替換、漏損控制、節(jié)水改造及合同節(jié)水管理、再生水、海水淡化等多個(gè)領(lǐng)域的市場活力。

該政策中明確表示，再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水，不屬于水資源稅的征收對象。因此，水資源稅改革將直接利好這些行業(yè)的發(fā)展。

另外像節(jié)水改造，直接可以幫助企業(yè)節(jié)約用水成本，降低水資源稅負(fù)擔(dān)。目前比較火熱的合同節(jié)水管理，運(yùn)用在高校、醫(yī)院等公共機(jī)構(gòu)比較成熟，但在工業(yè)和農(nóng)業(yè)領(lǐng)域還有許多空白，值得深入挖掘，創(chuàng)新管理模式和商業(yè)模式，分享節(jié)水收益，利用市場化的手段以及政策之間的關(guān)聯(lián)耦合去推動水資源稅改革真正落地。

再比如漏損控制，到2025年是要求達(dá)到9%以下的，部分地區(qū)還要求降到8%以下，水資源稅改革無疑給漏損治理類企業(yè)、智能水表企業(yè)、管網(wǎng)企業(yè)帶來許多商機(jī)。但不少城市依然面臨老舊管網(wǎng)改造資金匱乏、水表更換進(jìn)展緩慢的難題，水資源稅改革能否成為加速器有待進(jìn)一步觀察。

5、明確城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算公式，給予地方更多操作空間。

《實(shí)施辦法》規(guī)定城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額，公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。合理漏損率應(yīng)如何設(shè)定？是否有必要設(shè)置獎懲機(jī)制以促進(jìn)節(jié)約用水、推動地方供水提質(zhì)增效？都是值得各地進(jìn)一步思考的。

6、在實(shí)際操作中可能存在增加地方用水負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，需做好過渡期合理措施。  

《實(shí)施辦法》第三十條明確提到“城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計(jì)入自來水價(jià)格，在終端綜合水價(jià)中單列，并可以在增值稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點(diǎn)期間，省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價(jià)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān)”。

但結(jié)合實(shí)際情況，目前尚未實(shí)行水資源費(fèi)改稅的地區(qū)，在取水量核定、水資源費(fèi)繳納等方面的工作，相較于《實(shí)施辦法》中的有關(guān)要求仍然存在進(jìn)一步完善的空間，并且有些地區(qū)將水資源費(fèi)以成本的形式納入供水價(jià)格，所以短時(shí)間內(nèi)無法將其從供水價(jià)格中進(jìn)行簡單的剝離。很可能需要通過調(diào)價(jià)工作進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理與分離，而調(diào)價(jià)周期普遍較長，這就需要各地在過渡期間對因水資源費(fèi)改稅產(chǎn)生的供水企業(yè)運(yùn)營成本增加進(jìn)行合理補(bǔ)償。從另一方面來看，也為各地進(jìn)行供水價(jià)格改革提供了契機(jī)。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部有關(guān)司負(fù)責(zé)人就全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)答記者問?

為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部印發(fā)了《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（簡稱《辦法》），自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。近日，財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司、水利部財(cái)務(wù)司和水資源司有關(guān)負(fù)責(zé)同志就有關(guān)問題回答了記者提問。

一、問：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的意義是什么？ 

答：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)具有三方面的重要意義： 

一是全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是貫徹落實(shí)總書記生態(tài)文明思想的重要體現(xiàn)。黨的十八大以來，以總書記同志為核心的黨中央從中華民族永續(xù)發(fā)展的高度出發(fā)，深刻把握生態(tài)文明建設(shè)在新時(shí)代中國特色社會主義事業(yè)中的重要地位和戰(zhàn)略意義，大力推動生態(tài)文明理論創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，創(chuàng)造性提出一系列新理念新思想新戰(zhàn)略，形成了總書記生態(tài)文明思想。黨的二十大提出，“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進(jìn)各類資源節(jié)約集約利用”；“完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅政策”；“統(tǒng)籌水資源、水環(huán)境、水生態(tài)治理”。黨的二十屆三中全會提出，“落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅”。水資源是重要的自然資源，貫徹落實(shí)全面節(jié)約戰(zhàn)略，必須堅(jiān)持節(jié)水優(yōu)先、量水而行。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，自2016年7月1日起，已先后在河北、北京、天津等10個(gè)省（區(qū)、市）開展了水資源稅改革試點(diǎn)。改革試點(diǎn)在抑制地下水超采、轉(zhuǎn)變用水方式、促進(jìn)節(jié)水改造、規(guī)范取用水行為等方面取得了明顯成效。在全國實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn),是落實(shí)總書記生態(tài)文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現(xiàn)，也有助于進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果。 

二是全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是踐行新時(shí)代治水思路和確保國家水安全的重要舉措。水安全關(guān)乎國計(jì)民生。我國人多水少，水資源時(shí)空分布不均。隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，我國水資源需求量持續(xù)增長，水資源供需矛盾日益突出，加之我國水資源利用效率總體不高，經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)都面臨水資源短缺的挑戰(zhàn)。資源稅是引導(dǎo)資源合理配置的重要手段。習(xí)近平總書記高度重視資源稅杠桿調(diào)節(jié)作用，強(qiáng)調(diào)稅收是解決水問題的重要手段。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，有利于增強(qiáng)企業(yè)等社會主體節(jié)水意識和動力，鼓勵(lì)企業(yè)通過節(jié)水改造和技術(shù)創(chuàng)新提高用水效率，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式。同時(shí)，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)與地下水超采治理、取水許可管理等其他改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)，有利于落實(shí)水資源剛性約束制度，全面提升水資源節(jié)約集約安全利用水平。 

三是全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革和完善我國綠色稅收體系的重要成果。黨的十八屆三中全會提出，“堅(jiān)持使用資源付費(fèi)和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費(fèi)原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。”自2020年9月1日起施行的資源稅法，授權(quán)國務(wù)院可以試點(diǎn)征收水資源稅。2023年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，要堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)、以進(jìn)促穩(wěn)、先立后破，謀劃新一輪財(cái)稅體制改革。黨的二十屆三中全會對深化財(cái)稅體制改革進(jìn)行了全面部署，明確提出要“落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅”，“完善綠色稅制”。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，有利于完善以資源稅、環(huán)境保護(hù)稅為主體“多稅共治”，以系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策“多策組合”的綠色稅收體系，支持我國經(jīng)濟(jì)社會綠色轉(zhuǎn)型，助力美麗中國建設(shè)。

二、問：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的基本原則是什么？ 

答：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)主要遵循以下原則： 

一是實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。統(tǒng)籌現(xiàn)有水資源稅改革試點(diǎn)制度和水資源費(fèi)征收制度，在保持稅制要素和基本框架穩(wěn)定的前提下，實(shí)現(xiàn)水資源費(fèi)制度向水資源稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。 

二是強(qiáng)化分類調(diào)控。對水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設(shè)置差別稅額，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，抑制地下水超采和不合理用水需求。 

三是體現(xiàn)地區(qū)差異。充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。 

四是調(diào)動地方積極性。將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，更好發(fā)揮地方積極性。 

三、問：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容是什么？

答：《辦法》對水資源稅的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出了具體規(guī)定。 

（一）納稅人和計(jì)稅依據(jù)。水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。 

（二）稅額標(biāo)準(zhǔn)。水資源稅根據(jù)水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅額。國家統(tǒng)一明確各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市確定。同時(shí)，要求對取用地下水、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。 

（三）稅收優(yōu)惠。對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水等五種情形，免征水資源稅；對超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水，授權(quán)地方減免水資源稅；對用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的相關(guān)納稅人，減征水資源稅。 

（四）收入歸屬。全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)后，水資源稅收入全部歸屬地方（原水資源費(fèi)收入實(shí)行中央和地方1:9分成），適當(dāng)增加地方自主財(cái)力。

（五）稅收征管。健全稅務(wù)機(jī)關(guān)和水行政主管部門協(xié)作征稅機(jī)制，強(qiáng)化對納稅人取水計(jì)量設(shè)施（器具）監(jiān)管，規(guī)范和加強(qiáng)稅收征管。 

四、問：與前兩次水資源稅改革試點(diǎn)相比，《辦法》有哪些政策調(diào)整？ 

答：相對于前兩次改革試點(diǎn)，《辦法》主要有四個(gè)方面的政策調(diào)整：

一是完善稅收制度。《辦法》進(jìn)一步界定了水資源稅征收范圍和對象；細(xì)化了納稅人取用水適用多個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)納稅要求；強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)引導(dǎo)作用；與資源稅法有關(guān)規(guī)定相銜接，將水資源稅的納稅地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營所在地調(diào)整為取水口所在地等。 

二是擴(kuò)大地方權(quán)限。《辦法》適當(dāng)擴(kuò)大了地方稅收管理權(quán)限，包括：新增了地方可以減征和免征的稅收優(yōu)惠政策；簡化水資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，授權(quán)地方在確定具體稅額時(shí)有更多調(diào)整空間；授權(quán)地方確定特定取用水的水資源稅核定方法和計(jì)征方式等。 

三是健全征管機(jī)制。《辦法》進(jìn)一步明確了納稅人申報(bào)納稅的相關(guān)責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，進(jìn)一步健全了稅務(wù)部門和水行政主管部門的信息共享和征管協(xié)同配合機(jī)制，提高水資源稅征管效率。 

四是理順價(jià)稅關(guān)系。《辦法》明確了水資源稅和供水價(jià)格的關(guān)系，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來水價(jià)格實(shí)行價(jià)稅分離，通過稅收引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損。

五、問：采取哪些措施促進(jìn)水資源費(fèi)改稅平穩(wěn)實(shí)施？ 

答：全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、社會關(guān)注度高，為確保改革試點(diǎn)平穩(wěn)有序?qū)嵤骷壺?cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門將結(jié)合實(shí)際，利用多種媒體媒介對納稅人開展有針對性的政策宣傳解讀，確保納稅人懂政策、會申報(bào)、知操作，切實(shí)提高政策知曉度和落實(shí)精準(zhǔn)性。同時(shí)，建立稅務(wù)與水利部門工作配合機(jī)制，交接納稅人檔案資料，開發(fā)和測試征稅信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息自動預(yù)填、自動計(jì)算，進(jìn)一步提升納稅人辦稅便利度。財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部將加強(qiáng)工作指導(dǎo)，跟蹤分析改革試點(diǎn)運(yùn)行情況，及時(shí)總結(jié)評估試點(diǎn)效果，指導(dǎo)各地落實(shí)工作任務(wù)和責(zé)任，加強(qiáng)部門協(xié)同配合，確保試點(diǎn)工作平穩(wěn)推進(jìn)。 

延伸閱讀：《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》發(fā)布！2024年12月1日起實(shí)施

編輯：李丹