現(xiàn)將《江西省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《核定計(jì)算管理辦法》)解讀如下。

一、文件出臺(tái)的背景、意義

2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》)正式實(shí)施。《環(huán)保稅法》是黨的十八屆三中全會(huì)明確落實(shí)稅收法定原則的第一部稅法，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，具有十分重要的意義。《環(huán)保稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定：“不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算”。為貫徹落實(shí)《環(huán)保稅法》有關(guān)要求，進(jìn)一步明確污染物排放量計(jì)算方法，2018年3月12日，江西省環(huán)境保護(hù)廳發(fā)布了《江西省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布〈江西省部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算方法(試行) 〉的公告》(江西省環(huán)境保護(hù)廳公告2018年第1號(hào))，以下簡(jiǎn)稱《抽樣測(cè)算方法》。

通過(guò)前期調(diào)研，我省有相當(dāng)一部分納稅人需要采用核定計(jì)算方法征收環(huán)境保護(hù)稅。為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，規(guī)范我省環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算工作，我局在實(shí)地調(diào)研、廣泛聽(tīng)取有關(guān)方面意見(jiàn)、反復(fù)修改完善的基礎(chǔ)上，結(jié)合省環(huán)保廳發(fā)布的《抽樣測(cè)算方法》制定了《核定計(jì)算管理辦法》并予以公告。

二、《核定計(jì)算管理辦法》的重點(diǎn)、理解的難點(diǎn)

《核定計(jì)算管理辦法》分為正文和附件兩部分，對(duì)《核定計(jì)算管理辦法》的制定依據(jù)、適用納稅人、核定計(jì)算方法、核定程序、征收管理及施行時(shí)間等進(jìn)行了明確。其中的重點(diǎn)和難點(diǎn)有：

1.第二條明確了適用范圍。即適用于按照《環(huán)保稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定，即不能按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以及不能按照環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào))發(fā)布規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算等方法計(jì)算污染物排放量的小型企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院和建筑施工企業(yè)等納稅人。對(duì)其排放的應(yīng)稅污染物應(yīng)按照本辦法規(guī)定，實(shí)行核定計(jì)算辦法申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.第三條明確了環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的核定計(jì)算方法。其中，污染物排放量的計(jì)算方法主要依據(jù)《環(huán)保稅法》和《抽樣測(cè)算方法》的有關(guān)規(guī)定。

3.第四條至第七條明確了環(huán)境保護(hù)稅核定計(jì)算管理事項(xiàng)。

4.第八條明確了小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

5.第九條明確了執(zhí)行時(shí)間為2018年1月1日。因?yàn)楸竟嫔衔环ā董h(huán)保稅法》從2018年1月1日起執(zhí)行，作為稅法的配套措施，與稅法同步實(shí)施。

三、必要的舉例說(shuō)明

例一：養(yǎng)豬場(chǎng)

某養(yǎng)豬場(chǎng)，2018年2月存欄數(shù)量5000頭，有1個(gè)排污口，糞便未經(jīng)處理直排，未裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，如何計(jì)算該月環(huán)保稅。

(一)確定計(jì)算方式：未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告，適用《核定計(jì)算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定計(jì)算方法。

(二)確定應(yīng)稅污染物：水污染

(三)確定計(jì)稅依據(jù)：污染當(dāng)量數(shù)=5000(頭)÷1=5000

(四)計(jì)算應(yīng)納稅額：5000×1.4=7000元

(五)注意事項(xiàng)

養(yǎng)殖業(yè)征收環(huán)保稅的四個(gè)條件：1.達(dá)到附件1中的規(guī)模化養(yǎng)殖標(biāo)準(zhǔn)。2.有排放口。3. 未對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理。4.屬于附件1中列舉的畜禽。

例二：醫(yī)院

某醫(yī)院，現(xiàn)有病床位280個(gè)，全部按衛(wèi)生防疫標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行消毒，無(wú)法提供實(shí)際月污水排放量，污水直接外排，計(jì)算該月環(huán)保稅。

(一)確定計(jì)算方式：未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告，適用《核定計(jì)算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定方法計(jì)算。

(二)確定應(yīng)稅污染物：水污染物

(三)確定計(jì)稅依據(jù)：

當(dāng)月水污染物污染當(dāng)量數(shù)=280÷0.14=2000

(四)計(jì)算應(yīng)納稅額

2000×1.4=2800元

例三：建筑行業(yè)

某樓盤(pán)建筑工地，規(guī)劃面積10000平方米，2018年2月建筑2000平方米，該建筑施工時(shí)按規(guī)定設(shè)置了邊界圍擋，對(duì)挖土方等易揚(yáng)塵物料全部按照規(guī)定進(jìn)行了覆蓋，同時(shí)對(duì)運(yùn)輸車輛設(shè)置了機(jī)械沖洗裝置防止二次揚(yáng)塵污染，如何計(jì)算2月環(huán)保稅?

(一)確定計(jì)算方式

未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告，適用《核定計(jì)算辦法(試行)》規(guī)定范圍。采用核定計(jì)算方法。

(二)確定應(yīng)稅污染物

根據(jù)規(guī)定，建筑行業(yè)的污染為建筑揚(yáng)塵，適用一般性粉塵稅目，污染當(dāng)量值為4。

(三)確定計(jì)算消減系數(shù)

建筑揚(yáng)塵排放當(dāng)量值=(揚(yáng)塵產(chǎn)生量-揚(yáng)塵削減量)(千克/平方米?月)×月建筑面積(或施工面積平方米)/一般性粉塵污染當(dāng)量值(千克)

建筑工程初始系數(shù)為1.01，該企業(yè)設(shè)置了邊界圍擋，減掉系數(shù)0.047，進(jìn)行了易揚(yáng)塵物料覆蓋，減去系數(shù)0.025，運(yùn)輸車輛機(jī)械沖洗，減去系數(shù)0.31，該企業(yè)揚(yáng)塵最終系數(shù)=1.01-0.047-0.025-0.31=0.628

(四)計(jì)算應(yīng)納稅額

該企業(yè)2月建筑面積為2000平方米，污染當(dāng)量數(shù)=2000×0.628÷4=314，應(yīng)納稅額=314×1.2=376.8元。

(五)注意事項(xiàng)

1.建筑揚(yáng)塵適用大氣污染物(一般性粉塵)稅目。

2.建筑面積以每月實(shí)際建設(shè)的面積為計(jì)算依據(jù)。

3.消減系數(shù)可以多次扣減。

四、落實(shí)措施

為保障《核定計(jì)算管理辦法》順利推行，省局將通過(guò)電話咨詢、案例指引、微信解答等方式指導(dǎo)全省各地按照本辦法規(guī)定對(duì)每一戶采用核定計(jì)算方式繳納環(huán)保稅的納稅人進(jìn)行首次納稅申報(bào)輔導(dǎo)，確保在首個(gè)征期到來(lái)前都能正確填報(bào)納稅申報(bào)表。

編輯：汪茵